ещё
свернуть
Все статьи номера
2
Февраль 2017года
Налоги и взносы

Шпаргалка по переходящим выплатам для бухгалтера-зарплатника

О чем пойдет речь: в отличие от зарплаты отпускные, пособия, средний заработок за время командировки не всегда привязаны к конкретному месяцу. Надо ли распределять по месяцам переходящие выплаты, чтобы рассчитать налог на прибыль, удержать НДФЛ, начислить страховые взносы? Быстрые подсказки смотрите в таблице на стр. 44. Примеры с образцами заполнения расчета 6-НДФЛ – в статье.
Валерия СУСЛИКОВА, эксперт журнала «Зарплата в учреждении»

Отпускные

Налог на прибыль. Выплату по переходящему отпуску бухгалтер начисляет, а сотрудник получает одной суммой. При ежемесячном расчете налога на прибыль важен период, к которому относятся отпускные. Если сотрудник уходит в отпуск в феврале, а возвращается в марте, отпускные надо распределить между месяцами (письмо Минфина России от 12 мая 2015 г. № 03-03-06/27129). При ежеквартальном расчете налога на прибыль распределить отпускные придется, если отпуск начался в одном квартале, а завершился в другом.

НДФЛ. Удержать налог на доходы физических лиц нужно в момент выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). И не важно, на какой месяц приходится отпуск, пусть даже на следующий. Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором бухгалтерия выплатила отпускные.

Пример 1. Завуч Л.А. Добрина уходит в отпуск 1 марта 2017 года.

Бухгалтер посчитал отпускные. Они составили 45 907,99 руб. Добрина получила деньги за три календарных дня до начала отпуска – 22 февраля, так как 23–26 февраля – выходные. Бухгалтер удержал налог 22 февраля. Перечислить НДФЛ нужно не позднее 28 февраля – это последний день месяца, в котором выплатили отпускные.

Налог с отпускных составил 5968 руб. (45 907,99 руб. × 13%).

Раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал смотрите в образце 1.

Страховые взносы. Взносы начислите в том же месяце, что и сами отпускные. Всю сумму взносов включите в расходы того же месяца (письмо Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-03-06/1/362). Перечислите страховые взносы в ИФНС не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Образец 1. Отпускные в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года

Больничное пособие

Учреждение начисляет полную сумму пособия за весь период временной нетрудоспособности в течение 10 дней после того, как сотрудник принес больничный лист (ст. 15 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Налог на прибыль. Работодатель оплачивает из своих средств только первые три дня страхового случая. Эту часть пособия можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

Делить пособие по месяцам нетрудоспособности не нужно. Если работник заболел в одном месяце, а выздоровел в другом, начислите всю сумму пособия единовременно. Тогда же включите в состав прочих расходов часть пособия за первые три дня болезни (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ. Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ. Удержите налог при выплате пособия и перечислите в бюджет в любой день до конца месяца.

Пример 2. Методист Е.В. Калашникова заболела в январе, а выздоровела в феврале.

Калашникова ушла на больничный 30 января. 10 февраля 2017 года она сдала больничный лист. Сумма пособия составила 15 875,65 руб. Методист получила деньги в ближайший день выдачи зарплаты за вторую половину месяца – 15 февраля 2017 года.

НДФЛ с пособия составил 2064 руб. (15 875,65 руб. × 13%). Эту сумму бухгалтер удержал в день выплаты – 15 февраля. Крайний срок уплаты налога – 28 февраля 2017 года.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года бухгалтер покажет выплату отдельным блоком строк 100–140 (см. образец 2).

Страховые взносы. Пособия по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагаются (подп. 1 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ).

Образец 2. Больничное пособие в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года

Расходы на командировку

На время командировки учреждение сохраняет за сотрудником средний заработок (ст. 167 Трудового кодекса РФ). Также командированному работнику оплачивают расходы на проживание, проезд и выплачивают суточные.

Налог на прибыль. Все расходы на командировку можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 255 и 264 Налогового кодекса РФ).

Командировочные расходы на проживание, проезд и суточные отразите в расходах месяца, когда руководитель утвердил авансовый отчет (подп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Средний заработок сотрудника обязательно распределите по месяцам, так как эти расходы учитывают в том месяце, в котором они возникли. Средний заработок бухгалтер начисляет по данным табеля, а не авансового отчета.

НДФЛ. Удержите налог из среднего заработка за период командировки и из сверхнормативных суточных.

Средний заработок – это часть оплаты труда. Бухгалтер начисляет его в тот же срок, что и зарплату. Поэтому для расчета и удержания НДФЛ дата получения дохода – последний день месяца, за который сотруднику начислили выплату. При длительной командировке средний заработок считайте за каждый месяц отдельно. Удержите и перечислите НДФЛ со среднего заработка в таком же порядке, что и «зарплатный» НДФЛ.

Страховые взносы. Страховые взносы на средний заработок начислите одновременно с зарплатой за месяц.

Совет

Подробнее о новых правилах по суточным читайте статью.

С 2017 года на сверхнормативные суточные нужно начислять взносы по тем же правилам, что и НДФЛ (п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ). В месяце, когда руководитель утвердит авансовый отчет, включите сверхнормативную часть суточных в облагаемую базу по взносам (п. 1 ст. 421 Налогового кодекса РФ). Исключение – взносы на травматизм. Не платите их, если сумма суточных установлена в положении о командировках.

Таблица. Порядок учета переходящих выплат для расчета налогов и взносов

Наименование выплатыНалог на прибыльНДФЛСтраховые взносы
Отпускные Включите в расходы за каждый месяц, в котором сотрудник находился в отпуске Не распределяйте по месяцам
Дата получения дохода – день выплаты отпускных Начислите взносы в последний день месяца, в котором начислили отпускные в бухучете
Суточные сверх нормы Не распределяйте по месяцам
Включите в расходы в день утверждения авансового отчета Дата получения дохода – последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет Начислите взносы в последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет
Средний заработок за время командировки Включите в расходы за каждый месяц, в котором сотрудник находился в командировке Не распределяйте по месяцам
Дата получения дохода – последний день месяца, за который работнику сохранили средний заработок Начислите взносы в последний день месяца, за который работнику сохранили средний заработок
Пособие по временной нетрудоспособности Не распределяйте по месяцам
В день, когда вы назначили пособие, признайте в расходах всю сумму за первые три дня Дата получения дохода – день выплаты пособия Взносами не облагается
Пособие по беременности и родам Не распределяйте по месяцам
В составе расходов не признавайте НДФЛ не облагается Взносами не облагается
Доплата до фактического заработка за период болезни или декрета Включите в расходы за каждый месяц нахождения на больничном или в декрете Не распределяйте по месяцам
Дата получения дохода – день выдачи Начислите взносы в последний день месяца, в котором начислили доплату в бухучете